Page 206 - MODUL CA - Pelaporan Korporat 2021

MODUL CA
PELAPORAN KORPORAT

• Entitas tidak diperkenankan untuk menjual atau mengagunkan aset awalnya berdasarkan
persyaratan dalam kontrak; dan
• Entitas berkewajiban untuk menyerahkan setiap arus kas yang ditagihnya kepada transferee
tanpa penundaan yang signifikan. Selain itu, entitas tidak berhak untuk menginvestasikan
kembali arus kas tersebut, kecuali investasi pada kas atau setara kas selama periode
penyelesaian jangka pendek, yaitu antara tanggal penagihan dan tanggal pembayaran
kepada penerima akhir, dan pendapatan bunga yang diperoleh dari investasi tersebut harus
diserahkan kepada penerima akhir.

Contoh 7.8:
Bank M membuat entitas bertujuan khusus (SPE) dan menjual seluruh investasinya dalam mortgage-
backed securities pada entitas tersebut. Selanjutnya, entitas tersebut menerbitkan liabilitas keuangan
dengan menggunakan mortgage-backed securities tersebut sebagai instrumen yang mendasari. Bank M
dalam hal ini berlaku sebagai penyedia jasa atas aset keuangan yang telah ditransfer. Apakah Bank M
dapat menghentikan pengakuan atas investasinya dalam mortgage-backed securities?

Analisis:
Tidak. Melalui entitas bertujuan khusus yang telah di buat, Bank M dianggap masih memiliki hak
kontraktual atas arus kas dari mortgage-backed securities tersebut. Bank M tidak dapat menghentikan
pengakuan atas investasinya dalam mortgage-backed securities kecuali apabila Bank M dapat menunjukkan
bahwa:
1. Bank M memiliki kewajiban kontraktual untuk membayar arus kas yang berasal dari
mortgage-backed securities tersebut kepada investor yang membeli liabilitas keuangan
yang diterbitkan oleh entitas bertujuan khusus yang di buat; dan
2. Bank M memenuhi uji risiko dan manfaat sehingga secara substansial tidak memiliki risiko dan
manfaat atas kepemilikan mortgage-backed securities tersebut.

Uji Risiko dan Manfaat
Apabila transaksi telah memenuhi uji pengalihan aset keuangan, entitas diharuskan untuk
mengevaluasi sejauh mana entitas tetap memiliki risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan
tersebut sebelum entitas dapat memutuskan untuk menghentikan aset keuangan yang dimaksud.
Pengalihan atas risiko dan manfaat dievaluasi dengan membandingkan eksposur entitas, sebelum
dan sesudah transfer dilakukan, dengan variabilitas dalam jumlah dan waktu terjadinya arus kas neto
yang berasal dari aset yang ditransfer. Dalam hal ini:
1. jika entitas secara substansial mengalihkan seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset
keuangan, maka entitas menghentikan pengakuan aset keuangan tersebut;
2. jika entitas secara substansial masih memiliki seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset
keuangan, maka entitas harus tetap mengakui aset keuangan tersebut.

Entitas secara substansial masih memiliki seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan
jika eksposur entitas terhadap variabilitas dalam nilai kini atas arus kas neto masa depan yang berasal
dari aset keuangan tidak berubah secara signifikan sebagai akibat dari transfer tersebut.

BAB 7 INSTRUMEN KEUANGAN 197

05/07/21 11.42
MODUL CA - Pelaporan Korporat - Aja.indd 197 05/07/21 11.42
MODUL CA - Pelaporan Korporat - Aja.indd 197